مقایسه تطبیقی: تفاوت‌های کلیدی تبصره ماده ۱۰۰ با تسلیم اظهارنامه مالیاتی
سپتامبر 5, 2025
اطلاعیه رسمی سازمان امور مالیاتی درباره اجرای مرحله جدید قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مودیان
سپتامبر 17, 2025در راستای حمایت از مؤدیان مالیاتی و تسهیل در انجام تکالیف قانونی، سازمان امور مالیاتی کشور بخشنامه‌ای در خصوص نحوه بخشودگی جرایم ماده ۲۲ قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای دوره‌های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ تا بهار ۱۴۰۴ و مالیات عملکرد سال ۱۴۰۲ منتشر کرده است. این بخشنامه با هدف تشویق مؤدیان به رعایت الزامات قانونی و بهبود فرآیند صدور صورت‌حساب الکترونیکی تدوین شده است.
جزئیات بخشودگی جرایم ماده ۲۲
۱. بخشودگی کامل جرایم در موارد خارج از اختیار مؤدی
طبق تبصره ۲ ماده ۲۲ قانون پایانه‌های فروشگاهی، چنانچه عدم انجام تکالیف قانونی به دلایلی خارج از کنترل مؤدی باشد، جرایم مربوطه به‌صورت ۱۰۰ درصد بخشوده خواهد شد.
۲. بخشودگی جرایم دوره‌های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ تا پاییز ۱۴۰۳
مؤدیانی که جرایم بند (الف) ماده ۲۲ قانون مذکور را در دوره‌های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ تا پاییز ۱۴۰۳ متحمل شده‌اند و مشمول بخشنامه‌های شماره ۲۰۰/۱۴۰۳/۲۳ (مورخ ۱۴۰۳/۰۸/۲۹) و ۲۰۰/۱۴۰۳/۵۱ (مورخ ۱۴۰۳/۱۱/۱۵) هستند، در صورت بهبود رعایت صدور و ثبت صورت‌حساب الکترونیکی در دوره تابستان ۱۴۰۳، می‌توانند از بخشودگی‌های اضافی این بخشنامه بهره‌مند شوند
۳. بخشودگی جرایم دوره‌های زمستان ۱۴۰۳ و بهار ۱۴۰۴
مؤدیان مشمول مالیات بر ارزش افزوده که اظهارنامه دوره چهارم ۱۴۰۳ را تا تاریخ ۱۴۰۳/۰۲/۳۰ تسلیم و مالیات متعلقه را تا همان تاریخ پرداخت کنند، یا اظهارنامه دوره اول ۱۴۰۴ را تا ۱۴۰۴/۰۵/۲۸ تسلیم و مالیات را تا همان تاریخ پرداخت کنند، از بخشودگی جرایم بر اساس جدول زیر برخوردار خواهند شد:
| نسبت فروش خارج از سامانه به کل فروش | بخشودگی صاحبان مشاغل (%) | بخشودگی اشخاص حقوقی (%) |
|---|---|---|
| تا ۱۰ درصد | ۱۰۰ | ۱۰۰ |
| بالاتر از ۱۰ تا ۲۵ درصد | ۹۸ | ۹۸ |
| بالاتر از ۲۵ تا ۵۰ درصد | ۹۶ | ۹۶ |
| بالاتر از ۵۰ تا ۷۵ درصد | ۹۴ | ۹۴ |
| بالاتر از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد | ۹۲ | ۹۲ |
تبصره: برای دوره زمستان ۱۴۰۳، میزان بخشودگی معادل ۹۵ درصد مقادیر جدول فوق خواهد بود.
۴. مؤدیان معاف از مالیات بر ارزش افزوده
برای مؤدیانی که مشمول صدور صورت‌حساب الکترونیکی هستند اما فراخوان مالیات بر ارزش افزوده نشده‌اند یا صرفاً به عرضه کالاها و خدمات معاف مشغول‌اند، بخشودگی جرایم بر اساس نسبت فروش بدون صورت‌حساب الکترونیکی به کل فروش/درآمد مندرج در پرونده عملکرد، طبق جدول زیر اعمال می‌شود:
| نسبت فروش بدون صورت‌حساب الکترونیکی به کل فروش | بخشودگی صاحبان مشاغل (%) | بخشودگی اشخاص حقوقی (%) |
|---|---|---|
| تا ۱۰ درصد | ۱۰۰ | ۱۰۰ |
| بالاتر از ۱۰ تا ۲۵ درصد | ۹۸ | ۹۸ |
| بالاتر از ۲۵ تا ۵۰ درصد | ۹۶ | ۹۶ |
| بالاتر از ۵۰ تا ۷۵ درصد | ۹۴ | ۹۴ |
| بالاتر از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد | ۹۲ | ۹۲ |
۵. بخشودگی جرایم برای مؤدیان با بدهی تسویه‌نشده
مؤدیانی که تا مواعید مقرر (جدول زیر) بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره‌های زمستان ۱۴۰۲ تا پاییز ۱۴۰۳ را تسویه نکرده‌اند، در صورت پرداخت یا ترتیب پرداخت تا ۱۴۰۴/۰۲/۳۰ و عدم اعتراض به برگ مطالبه، از بخشودگی جرایم زیر برخوردار می‌شوند:
| دوره مالیاتی | موعد پرداخت یا ترتیب پرداخت |
|---|---|
| زمستان ۱۴۰۲ | ۱۴۰۳/۰۶/۲۸ |
| بهار ۱۴۰۳ | ۱۴۰۳/۰۶/۲۸ |
| تابستان ۱۴۰۳ | ۱۴۰۳/۰۶/۲۸ |
| پاییز ۱۴۰۳ | ۱۴۰۳/۱۱/۲۲ |
| نسبت (مجموع خرید و فروش خارج از سامانه) به (کل خرید و فروش) | بخشودگی صاحبان مشاغل (%) | بخشودگی اشخاص حقوقی (%) |
|---|---|---|
| تا ۱۰ درصد | ۱۰۰ | ۱۰۰ |
| از ۱۰ تا ۲۵ درصد | ۹۸ | ۹۸ |
| از ۲۵ تا ۵۰ درصد | ۹۶ | ۹۶ |
| از ۵۰ تا ۷۵ درصد | ۹۴ | ۹۴ |
| از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد | ۹۲ | ۹۲ |
۶. شرایط خاص
-
خدمات درمانی و دارویی: جرایم بند (الف) ماده ۲۲ برای درآمدهای حاصل از خدمات درمانی و فروش کالاهای پزشکی که تا پایان ۱۴۰۳ از بیمه‌های پایه و تکمیلی دریافت شده یا می‌شود، به‌صورت ۱۰۰ درصد بخشوده می‌شود.
-
فروش‌های کتمان‌شده: جرایم مربوط به فروش‌های کتمان‌شده که در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده ابراز نشده‌اند، مشمول این بخشنامه نمی‌شوند.
-
مهلت قانونی: ادارات مالیاتی تا ۱۰ روز پس از انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه دوره تابستان ۱۴۰۴ از اقدامات اجرایی برای وصول جرایم خودداری خواهند کر
نکات مهم
-
بخشودگی جرایم برای مؤدیانی با جرایم تا سقف ۶۲۵ میلیارد ریال (برای مشمولین مالیات بر ارزش افزوده) و ۱,۲۵۰ میلیارد ریال (برای سایر مؤدیان) اعمال می‌شود. جرایم بیش از این مبالغ به معاونت درآمدهای مالیاتی ارجاع می‌شود.
-
اعتراض به برگ مطالبه با تعدیل بیش از ۱۰ درصد جرایم، بخشودگی را به ۸۰ درصد کاهش می‌دهد.